Формирование системы финансового мониторинга в кредитных организациях - Сергей Потёмкин

Рис. 4.7. Пример модели формирования финансового результата банка

Для осуществления финансового мониторинга требуется, чтобы модель объекта учета обладала следующими свойствами:

✓ позволяла представить информацию в удобном для принятия управленческих решений виде;

✓ обеспечивала возможность детализировать и агрегировать информацию о финансовых инструментах и финансовых результатах от уровня отдельной сделки до уровня банка;

✓ учитывала существующие между отдельными сделками взаимосвязи.

Применение системы классификации и кодирования обусловливает необходимость идентификации экономической и правовой сущности факта финансово-хозяйственной деятельности для отражения его в учете в соответствии с выявленными особенностями. Как было показано выше, понятие факта финансово-хозяйственной деятельности включает в себя не только совершаемые сделки, но и события, а также отношения, которые сопутствуют заключению и исполнению сделок. Несмотря на сопутствующие обстоятельства, исходными для возникновения фактов финансово-хозяйственной деятельности действиями являются именно сделки.

Статья 153 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет сделки как действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей [20]. Рассматривая понятие сделки, нельзя оставить без внимания его соотношение с понятием договора. Согласно юридической классификации, сделки могут быть двух– или многосторонними (договоры) и односторонними. Термин «договор» может использоваться для обозначения различных понятий. С одной стороны, под гражданско-правовым договором может пониматься двусторонняя или многосторонняя сделка, т. е. соглашение двух и более лиц. Соответственно он противостоит односторонним сделкам, поскольку для их совершения необходимо и достаточно выражения воли одной стороны. С другой стороны, термин «договор» может употребляться для обозначения совокупности условий, определяющих действия сторон. Кроме этого договором часто называют документ, подписанный сторонами.

Поскольку большинство банковских сделок представляют собой гражданско-правовые договоры, для регистрации экономической и правовой сущности фактов финансово-хозяйственной деятельности целесообразно отражать в учете информацию о договоре таким образом, чтобы события, имеющие отношение к данному договору, могли быть соотнесены и обобщены в рамках договора. Кроме заключения договоров в банковской практике могут совершаться односторонние сделки. Примером таких сделок может быть составление векселя, выдача доверенности, безакцептное списание сумм со счета юридического лица и другие. В большинстве случаев основанием для возникновения обязательств также служит договор.

Построение классификации фактов финансово-хозяйственной деятельности на основании их отношения к тому или иному договору позволяет более детально идентифицировать событие в рамках данного договора. Для реализации такой возможности схема учета факта финансово-хозяйственной деятельности должна учитывать классификацию событий, которые могут возникать в ходе сопровождения договора и операций банка, совершаемых им для обработки этих событий.

Необходимо отметить, что в настоящее время в законодательстве используется термин «банковская операция», но его определение фактически отсутствует. Неоднозначное использование данного термина в Федеральном законе «О банках и банковской деятельности» [21] и других нормативных актах связано с проблемой соотношения понятий «сделка» и «банковская операция». Несмотря на проведенные углубленные систематические исследования [22, 23, 24 и ряд других], вопросы правовой природы и соотношения этих понятий продолжают порождать дискуссии в области права.

Для построения концепции методологии учета в сфере банковской деятельности термин «банковская операция» целесообразно определять с позиций внутренней организации технологических процессов, учитывая фактические действия банка по предоставлению банковских услуг. Л.Г. Ефимова [22] отмечает, что «термин „банковская операция“ может употребляться и употребляется в законодательстве в различных значениях – в зависимости от контекста и цели, которую ставит перед собой законодатель. Закон о банках использует термин „банковская операция“ в узком „публично-правовом“ смысле. Другие источники права рассматривают его в широком смысле и трактуют операцию (от лат. operatio – действие) как законченное действие или ряд действий, направленных на решение определенной задачи, достижение поставленной цели, т. е. как часть технологического процесса в работе кредитной организации». Аналогичное определение термина «банковские операции» дает А.Г. Братко [25]: «Банковская операция – это предусмотренная федеральными законами и нормативными актами Банка России система действий (технология деятельности) кредитной организации, которые она должна исполнить для оказания услуг своему клиенту по осуществлению конкретной сделки».

Роль учета заключается в наблюдении, измерении и регистрации с количественной и качественной стороны совершаемых в рамках осуществления деятельности операций. При ведении отдельных видов учета изолированно банковские операции регистрируются в соответствии с установленными методологией правилами одновременно в нескольких видах учета. При использовании же комплексной системы банковского учета их необходимо регистрировать средствами специализированного участка учета, производя регламентированные действия, которые позволяют интегрировать отражаемые в учете сведения в единый комплекс аналитических данных.

В дальнейшем изложении для единообразного обозначения способа проведения какой-либо финансово-хозяйственной операции в комплексной системе банковского учета будет использоваться термин «проводка». Этот термин наиболее распространен в бухгалтерском учете, но и в других видах учета совершаются действия, при помощи которых в соответствии с другой, принятой в рамках этого вида учета системой регистрации осуществляется учет.

Таким образом, регистрация фактов финансово-хозяйственной деятельности основывается на иерархической классификации, детализирующей информацию до уровня отдельных действий, производимых для сопровождения договора. Схема учета, иллюстрирующая такой порядок регистрации информации в учете, приведена на рис. 4.8.

Рис. 4.8. Схема учета данных по договорам

Традиционно для получения всей количественной информации о финансово-хозяйственной деятельности банка обращаются к данным бухгалтерского учета как к наиболее развитой и достоверной системе учета. В то же время система бухгалтерского учета имеет другие цели и задачи и, согласно российским правилам ведения бухгалтерского учета, не требует представления учетной информации в изображенном на рис. 4.8 виде. Для осуществления финансового мониторинга данных бухгалтерского учета недостаточно, и, следовательно, необходимо предпринимать меры для развития методов регистрации информации в рамках комплексной системы банковского учета.